ASC 606 Reconocimiento de Ingresos | Modelo de 5 pasos + ejemplos

¿Cómo afecta la ASC 606 al reconocimiento de ingresos?

La ASC 606 requiere que las empresas reconozcan los ingresos en el período en el que el bien o servicio se transfiere al cliente (y por lo tanto se “gana”).

ASC significa Codificación de Normas de Contabilidad y tiene como objetivo establecer las mejores prácticas de presentación de informes entre empresas públicas y privadas para garantizar la coherencia y transparencia en la presentación de informes financieros.

El Principio ASC 606 fue desarrollado en colaboración con FASB e IASB para estandarizar aún más las pautas de reconocimiento de ingresos.

La ASC 606 proporciona orientación sobre el reconocimiento de ingresos por parte de empresas con modelos de ingresos centrados en contratos a largo plazo.

La relativamente nueva directiva contable –un ajuste muy esperado– aborda las cuestiones de las obligaciones de desempeño y los acuerdos de licencia que son cada vez más comunes en los modelos de negocios modernos.

El marco ASC 606 proporciona a las empresas una guía paso a paso sobre los estándares de reconocimiento de ingresos, es decir, el tratamiento de los ingresos “ganados” frente a los ingresos “no devengados”.

Reconocimiento de ingresos ASC 606: modelo de 5 pasos

Para que se reconozcan los ingresos, debe ser evidente un acuerdo financiero entre las partes involucradas (es decir, entre el vendedor que suministra el bien/servicio y el comprador que recibe los beneficios).

El acuerdo de transacción debe establecer claramente los eventos específicos que marcan la finalización de la entrega del producto o servicio, así como el precio mensurable que se cobrará al comprador (y el cobro de las ganancias por parte del vendedor después de la venta y la entrega). ser). ser apropiado). .

El modelo de reconocimiento de ingresos de cinco etapas descrito en la ASC 606 es el siguiente.

• Paso 1 → Identificar el contrato firmado entre vendedor y cliente
• paso 2 → Identificar las obligaciones de desempeño individuales en el contrato.
• paso 3 → Determinar el precio de transacción específico (y otras condiciones de fijación de precios) especificadas en el contrato.
• Etapa 4 → Distribuir el precio de la transacción a lo largo del plazo del contrato (por ejemplo, compromisos plurianuales).
• Paso 5 → Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño

Una vez que se cumplen los cuatro pasos, el paso final es que el vendedor (es decir, la empresa obligada a entregar el bien o servicio al cliente) reconozca los ingresos generados porque se ha cumplido la obligación de desempeño.

De hecho, la ASC 606 proporcionó una estructura más sólida para la contabilidad de ingresos para empresas públicas y no públicas, y lo más importante es que está estandarizada en todas las industrias.

Fecha de vigencia de la ASC 606: Cumplimiento contable (FASB e IASB)

El objetivo de la norma actualizada de reconocimiento de ingresos era eliminar inconsistencias en la metodología que utilizan las empresas para reconocer sus ingresos, particularmente en diferentes industrias.

Antes de que se implementaran los cambios, la estandarización limitada en los informes financieros dificultaba que los inversores y otros consumidores leyeran los informes financieros presentados ante la SEC, lo que provocaba que las comparaciones entre diferentes empresas a veces fueran “desiguales”.

La fecha de vigencia a partir de la cual se requiere el cumplimiento de la ASC 606 es la siguiente:

• Empresas públicas → Comienza en todos los ejercicios económicos posteriores a mediados de diciembre de 2017.
• Empresas privadas (no públicas) → Comienza en todos los ejercicios económicos posteriores a mediados de diciembre de 2018.

El contador debe considerar la naturaleza de la transacción, el monto en dólares involucrado y las condiciones que rodean el momento de la entrega del producto o servicio al preparar (o auditar) las finanzas de una empresa.

Después de que ASC 606 se convirtiera en el nuevo estándar, se lograron los siguientes objetivos:

1. Las inconsistencias en las políticas de reconocimiento de ingresos de varias empresas se han eliminado o al menos reducido significativamente.
2. La mayoría de las áreas “inciertas” del reconocimiento de ingresos se han aclarado en el documento oficial, que establece claramente los detalles de los criterios para definir los ingresos.
3. La comparabilidad de las ventas entre empresas, incluso si operan en diferentes industrias, mejoró debido a una mayor uniformidad resultante de reglas más estrictas.
4. Las empresas deben proporcionar más detalles sobre cualquier parte poco clara de su reconocimiento de ingresos, lo que da como resultado revelaciones más detalladas en los informes financieros que complementan los estados financieros principales, es decir, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el balance.

¿Cuáles son los diferentes métodos de reconocimiento de ingresos?

Los métodos de reconocimiento de ingresos más comunes son los siguientes:

• Método basado en ventas → Los ingresos se reconocen tan pronto como los bienes o servicios adquiridos se entregan al cliente, independientemente de si el método de pago fue efectivo o crédito.
• Método de porcentaje de finalización → Los ingresos se reconocen con base en el porcentaje de la obligación de desempeño cumplida, que es más común para contratos plurianuales.
• Método de reembolso → Los ingresos se reconocen una vez que se completan todos los costos asociados con el cumplimiento de la obligación de desempeño (y la transacción), es decir, el pago cobrado a un cliente debe exceder el costo de los servicios.
• Método de pago a plazos → Los ingresos se reconocen al recibir cada pago a plazos del cliente, que sirve como compensación por el proyecto en curso (es decir, la entrega de los bienes/servicios).
• Método de contrato completado. → Aunque este rara vez es el caso en la práctica, los ingresos se reconocen una vez que se han cumplido la totalidad del contrato y las obligaciones de desempeño.

¿Cómo afecta el estándar ASC 606 a las diferentes industrias?

Si bien el período de transición puede haber sido inconveniente para ciertas empresas, el objetivo de los nuevos estándares de cumplimiento es simplificar el proceso de reconocimiento de ingresos (y, por lo tanto, facilitar a los usuarios finales la interpretación y comprensión de los informes financieros de las empresas).

El impacto de la ASC 606 ciertamente no fue uniforme en todas las industrias.

• Industria minorista → Por ejemplo, los minoristas de ropa probablemente experimentaron interrupciones o inconvenientes mínimos debido a la transición. El modelo de negocio minorista se caracteriza por comprar productos y reconocer los ingresos después de la entrega en un momento específico, independientemente de si el cliente pagó en efectivo o a crédito.
• Industria SaaS → Las empresas con modelos de negocio de ingresos recurrentes, como las que operan en la industria del software como servicio (SaaS) con suscripciones y licencias, probablemente tendrán una experiencia muy diferente con respecto al período de ajuste.

Según el principio de reconocimiento de ingresos, se espera que los ingresos se reconozcan en el período en el que el bien o servicio se entrega realmente (es decir, se “obtiene”). Por lo tanto, la entrega es el factor decisivo para determinar cuándo se reconocen los ingresos por ventas en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Saber más → Preguntas y respuestas sobre el reconocimiento de ingresos (FASB)

Ejemplo de ASC 606: SaaS B2B Contratos de clientes de varios años

Supongamos que una empresa B2B SaaS ofrece a sus clientes la posibilidad de elegir un tipo de plan de precios específico, como planes de pago trimestrales, anuales o plurianuales.

En particular, se aceptan pagos por adelantado para servicios cuya recepción por parte del cliente se espera que dure más de doce meses. Independientemente del plan que elija el cliente, el servicio se brinda mensualmente.

Cada obligación contractual específica (y la correspondiente obligación de precio y desempeño) contenida en el contrato del cliente determina el momento del reconocimiento de los ingresos.

Si asumimos que un cliente corporativo ha firmado previamente un contrato con un valor de contrato promedio (AOV) de $6 millones por cuatro años de servicios, la compañía no puede reconocer el pago único completo del cliente en el período actual.

En cambio, los ingresos sólo pueden reconocerse después de cada mes durante un período de cuatro años o 48 meses.

• Valor promedio del pedido (AOV) = $6 millones
• Número de meses = 48 meses

Si divide el AOV por el número total de meses, los ingresos “obtenidos” cada mes son $125,000.

• Ingresos registrados mensualmente = $6 millones ÷ 48 meses = $125,000

Si multiplicamos los ingresos mensuales por el número de meses de un año (12 meses), los ingresos anuales reconocidos son $1,500,000.

• Ingresos anuales reconocidos = $125 000 × 12 meses = $1 500 000

En el paso final, podemos multiplicar los ingresos anuales por cuatro años para obtener nuestro AOV de 6 millones de dólares, lo que confirma que nuestros cálculos anteriores son correctos.

• Ingresos totales reconocidos, plazo de cuatro años = $1,500,000 × 4 años = $6 millones

ASC 606 Reconocimiento de Ingresos: Concepto de Ingresos Diferidos

Nuestro ejemplo de la sección anterior introduce el concepto de ingresos diferidos, que describe el evento en el que la empresa cobra un pago en efectivo de un cliente antes de la entrega real del bien o servicio.

En otras palabras: la obligación de desempeño de la empresa aún no se ha cumplido. El pago en efectivo cobrado al cliente se realizó por adelantado porque la empresa está obligada a proporcionar un determinado servicio al cliente en una fecha posterior.

Teniendo esto en cuenta, los ingresos diferidos, a menudo denominados “ingresos no devengados”, se registran en la sección “pasivo” del balance desde que se recibe el dinero y lo único que le queda a la empresa es cumplir con sus obligaciones en virtud del acuerdo firmado. .

Hasta que se cumpla la obligación incumplida de la empresa, el efectivo recibido del cliente no puede reconocerse como ingreso.

El pago anticipado se registra en la partida “Ingresos diferidos” del balance y permanece allí hasta que la empresa “obtenga” los ingresos. El período en el que se entregaron los bienes o servicios determina el momento del reconocimiento formal del volumen de negocios y los costes asociados de acuerdo con el principio de casación.